Inaplicabilidad de los principios de proporcionalidad y equidad tributaria a los estímulos fiscales : análisis doctrinal de la jurisprudencia 1A./J.69/2017 (10A.)

En este trabajo sostengo que las consideraciones de las ejecutorias emitidas por primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación que dieron lugar a la Jurisprudencia 1a./J.69/2017 (10a.), misma que es analizada desde el punto de vista doctrinal, están suficientemente soportadas en argumentos jurídicos, puesto que tienen apoyo en diversas disposiciones legales al efecto establecidos y son congruentes con la doctrina jurídica producida a propósito de los principios constitucionales sujetos a interpretación. Del mismo modo, lo resuelto por la Primera Sala es consistente con el criterio jurisprudencial del Tribunal Pleno del Máximo Tribunal sustentado en el sentido que los beneficios fiscales otorgados por razones no estructurales de la contribución, no se rigen por los principios de justicia tributaria. Sin embargo, considero que las ejecutorias analizadas presentan un error de técnica jurídica, en virtud que la Superioridad resuelve confirmar las sentencias recurridas a pesar de que, en las mismas, el juez A quo sostuvo que los principios de justicia tributaria previstos en la fracción IV del artículo 31 Constitucional sí resultan aplicables a la norma impugnada, no obstante que resuelve negar el amparo al considerar que no se violan los principios de proporcionalidad y equidad tributaria. Por tal motivo, es que la Primera Sala del Máximo Tribunal debió resolver revocar la sentencia recurrida y negar el amparo conforme a los diversos argumentos expuestos por ésta en los considerandos de la ejecutoria de trato

I. Introducción -- II. Principios y reglas involucrados en las ejecutorias -- III. Análisis doctrinal de los precedentes de la Jurisprudencia 1A./J. 69/2017 (10A.) -- 1. Contribuciones -- 1.1. Principios constitucionales -- 1.2. Impuestos -- 2. Política fiscal -- 2.1. Estímulos fiscales -- 2.2. Fines extrafiscales -- 3. Régimen de incorporación fiscal -- 3.1. Antecedentes -- 3.2. Regulación -- 4. Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa -- 4.1. Consideraciones acerca del estímulo fiscal -- 5. Análisis de la tesis Jurisprudencial 1A./J.69/2017 (10A.) -- 5.1. Argumentos de inconstitucionalidad planteados por las quejosas -- 5.2. Consideraciones del juez de distrito -- 5.3. Agravios vertidos en el recurso de revisión -- 5.4 consideraciones vertidas por la primera sala de la suprema corte de justicia de la nación -- 6. Análisis de los precedentes de la jurisprudencia 1A./J 69/2017 (10A.) -- 6.1. Sentido y alcances de las consideraciones -- 6.2. Sentido de la decisión y puntos resolutivos -- 6.3. Sentido de los precedentes -- 7. Principio de igualdad jurídica -- 7.1. Concepto y alcances -- 7.2. Diferencia entre igualdad jurídica y equidad tributaria -- 8. Reglas de interpretación constitucional -- 8.1 control de constitucionalidad en materia del principio de igualdad -- 8.2. Reglas para el análisis de normas tributarias -- 9. Valoración de las ejecutorias analizadas -- 9.1. Antecedentes -- 9.2. Valoración formal -- 9.3. Valoración de las consideraciones de constitucionalidad -- IV. Conclusiones